自國地稅合并之后，各地區稅務機關之間實現了發票信息和數據的共享互通，再加上“金三”形成以軟件系統測評分析、預警評估、風險推送的稽查新模式，以“互聯網+大數據+云計算”稽查天網已經鋪開。在稽查力度如此強大的情況下，企業應該如何應對？今天給大家匯總了稅局嚴查的60個方面，大家務必學習到位！

1.關于稅務稽查

新金稅三期系統上線后，稅務機關將充分利用大數據平臺開展涉稅風險控制。如果老板還用以前的思維來做事，作為端老板飯碗的會計當面反對肯定不合適，如果老板叫你做假賬，就把這5個案例甩給他。

一起來看看以下5個案例——

案例一：經營活動是否真實

會計：聽說稅務機關要來檢查啦！我們只是拿開具的發票計收入，我有點擔心？

老板：不要擔心！聽說稅務機關都是“以票控稅”，開了票做了收入有什么問題！都知道經濟形勢不好，虧損太正常啦！況且，你做賬深得我真傳，成本、費用與收入完全配比，他們根本查不出來！

你的企業是否真實反映全部經營活動，是否存在帳外經營部分！

稅務機關的手段：

A：大數據平臺下的三方信息來源，可以還原你歷史經營活動，從而證明申報的真實性（如提供的水電能耗數據、政府采購數據、銀行流水清單等）。

B：區域同行業經營情況對比，會讓你無處遁形，你不能保證所有的同行業都做假賬，只要有一家是真實的，那么對不起！

C：國地稅涉稅信息共享，你不能保證你所有的申報數據邏輯嚴密。（如你虛增工資基數，那么個人所得是否按規定申報繳納？社保費用是否按規定繳納等）

D：當然我們還有其他辦法，只有你想不到，沒有我們做不到。（莫以為你安幾個電表，我們就沒有辦法啦，但是就不告訴你！夠膽你就來！）

案例二：扣除憑證是否符合規定

會計：老板，我們扣除憑證里面有的是白條、有的是假發票、有的是個人消費相關的發票、有的是與經營活動無關的憑證，腫么辦？

老板：怕什么！憑證那么多，稅務機關看不完？即使看出來了，調整就調整嘛，反正也補不了多少！再說也不一定能選到我們，兵來將擋，水來土掩！

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款······”

稅務機關的手段：

A：如果你用白條、假發票、個人發票或者與經營活動無關的憑證等入賬，一律不允許稅前扣除。

B：如果你編造虛假成本費用，必然導致與你的收入費用配比失衡，通過相應公式，你的收入真實性要打一個大大的問號！

C：如果你將費用進行人為調整（如本應計入當期業務招待費的項目歸集于其他明細，如辦公費等）一旦發現，稅務機關將對你的費用的真實性進行通盤核查。

D：如果惡意使用假發票，還要接受稅務機關處罰。

案例三：成本列支是否真實

會計：部分收入做的是微利或者平銷，與實際利潤不符，稅務機關萬一查出來，不是要補很多？

老板：不怕！你來當會計的時候，我就教你成本收入配比公式，只要你按我說的做了，就不用太擔心。另外我們還可以解釋，市場原因，產品價格下降，他們聽了也沒有辦法！

收入成本要配比，非特殊情況微利、平銷、低毛利或者倒掛均會被納入評估重點。

稅務機關的手段：

A：你不能保證你的上游、下游公司終與你保持“統一口徑”；同時物流、資金流信息會讓你無處遁形。

B：區域行情與全市行情在大數據下，已經“共通”。你提出的由于市場原因產品價格下降是否“站”得住、“說”得通、“擺”得平。

C：如果存在“倒掛”，你是否向稅務機關進行資產損失稅前扣除清單申報（或專項申報），如果沒有申報不得稅前扣除。

案例四：是否按要求進行納稅調整

老板：會計，我們是真虧損，不怕稅務機關來查！

會計：但是老板，我們這幾年都沒有進行納稅調整，不知道稅務機關認不認！

所得稅的計稅依據，不是會計利潤、而是在會計利潤基礎上進行納稅調整后的余額，簡稱“應納稅所得額”。

而企業所得稅法中的虧損是指企業依照企業所得稅法的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

因此，真實虧損企業也應該按要求進行納稅調整，若未進行調整，會造成在以后年度盈利彌補虧損時多彌補“虧損”，從而少繳納所得稅。另外，會計制度與稅法存在巨大差異，正常情況下，企業如果按照會計制度進行核算，那么在年度匯算清繳時，納稅調整項目是比較多的，但是實際情況卻是未調整或者調整不全，所以你就不要怪稅務機關將你納入評估重點了。

案例五：關聯交易是否遵循獨立原則

會計：老板，我們現在有個免稅公司、有個應稅公司，未將成本費用獨立核算，造成應稅公司大量虧損，我有點怕······

老板：這個······

按照稅收相關規定，企業與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

你是否有以下行為：

A：你是否按規定如實進行關聯申報（包括關聯關系及關聯交易申報）。

B：你是否利用關聯關系的優勢，人為將收入、成本、費用在關聯企業間進行調整，利用不同企業間的稅率差或稅收優惠政策少繳所得稅。

C：如果你存在以上行為，轉移利潤，那么恭喜你，你除了接受納稅評估和稅務稽查外，還要迎接“特殊”待遇：“特別納稅調整” （俗稱反避稅調查）。

提醒：金稅三期大數據下企業一定要注意這30個大數據比對：

1.增值稅金額與各項附加稅費比對是否一致；

2.教育附加費與水利建設基金是否做到了匹配相符；

3.理論銷售收入與公司實際的銷售收入是否比對相符；

4.納稅系統申報的銷售額與防偽稅控中的開票銷售額以及財務報表中的銷售額是否比對異常；

5.開具發票的時候進項、銷項的品名是否嚴重背離；

6.個人所得稅工資薪金所得與企業所得稅工資薪金支出、社會保險費繳費基數、年金繳費基數、住房公積金繳費基數是否匹配；

7.農產品進項稅抵扣情況與實際農副產品數量、金額、產地、面積等是否做到相符；

8.企業存貨周轉情況與銷售收入是否做到同比變動；

9.你企業的主營業務收入變動率是否大大低于同行業平均變動率；

10.你企業當年的所得稅貢獻率是否大大低于本行業當年所得稅貢獻率；

11.你企業的成本費用變動是否與銷售收入同比例變動一致；

12.你企業的應納稅額情況是否與營業收入同比例變動一致；

13.你企業的增值稅發票增量、使用量情況是否與往期存在異常；

14.你企業的稅負變動是否與上期存在變動異常；

15.企業新增應收賬款、其他應收款、預收賬款、應付賬款、企業應付款等往來賬戶的金額是否與公司的銷售收入、銷售成本比對異常；

16.企業的期末存貨與增值稅留抵稅額是否做到匹配；

17.商貿企業一定時期內進項銷項稅率是否異常；

18.企業的進項稅額變動率是否大大高于銷項稅額變動率；

19.企業的運費抵扣與經營收入是否比對異常；

20.公司的實際經營范圍與對外開具發票的項目進行比對，從而來發現是否存在“變名虛開”的問題；

21.購貨發票的開票單位地與發票上的貨物實際來源地比對不一致；

22.分別按照法人、財務負責人、辦稅人員、主要管理人員的證件號碼，對同一法人、同一財務負責人、同一辦稅人員、主要管理人員重合及法人、財務負責人、辦稅人員交叉任職等情況進行分析展示與比對；

23.個人股東發生股權轉讓行為，企業是否按照《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》的規定履行相關報告義務，股權受讓方是否按規定履行股權轉讓所得個人所得稅代扣代繳20%義務等；

24.工商局登記的企業戶數與基礎信息是否與國地稅核定稅種的信息比對一致；

25.財務報表上的利潤總額與企業所得稅申報表的利潤總額是否比對一致；

26.同行業公司耗用的電費與銷售收入比對異常現象；

27.企業實現的增值稅與企業的毛利是否比對相符；

28.企業的財務費用與借款情況是否比對異常；

29.企業的長期投資、短期投資與取得的投資收益是否比對異常；

30.企業客戶的離散度與企業銷售收入情況是否比對異常。

2.關于稅局查賬

天不怕，地不怕，就怕稅務局打電話，稅務稽查越來越嚴格，這難免讓會計覺得憂心，但只要不觸碰紅線就不用擔心。

今天為大家總結了稅務查賬關注的15個點，希望大家能胸有成竹地應對。

關注點1：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、非正常損失的貨物（勞務）、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（勞務）是否按規定作進項稅額轉出；

關注點2：是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況；

關注點3：向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅；

關注點4：是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本，是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用；

關注點5：是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整；

關注點6：企業發生的工資、薪金支出是否符合稅法規定的工資薪金范圍、是否符合合理性原則、是否在申報扣除年度實際發放；

關注點7：增加實收資本和資本公積后是否補繳印花稅；

關注點8：是否存在與房屋不可分割的附屬設施未計入房產原值繳納房產稅，土地價值是否計入房產價值繳納房產稅，以及無租使用房產是否按規定繳納房產稅；

關注點9：是否存在超標準列支業務招待費、廣告費和業務宣傳費未進行納稅調整等問題；

關注點10：是否存在未按稅法規定年限計提折舊；隨意變更固定資產凈殘值和折舊年限；不按稅法規定折舊方法計提折舊等問題；

關注點11：是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤；

關注點12：是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整；

關注點13：是否存在超標準、超范圍為職工支付社會保險費和住房公積金，未進行納稅調整。是否存在應由基建工程、專項工程承擔的社會保險等費用未予資本化；是否存在只提不繳納、多提少繳虛列成本費用等問題；

關注點14：是否存在視同銷售行為未作納稅調整；

關注點15：是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預提費用”等延遲實現應稅收入或調整。

附：10個常見而又容易

3.忽略的風險點

挑出了十個常見而又容易忽略的風險點，一起來溫故而知新。

一、私車公用涉稅風險點提示

私車公用，這個話題已經說的太多了。

因為這種行為在公司的生產經營之中，目前也是非常的普遍。

對于私車公用業務，我們應當怎么來列支，才能防范一定的稅收風險呢？

如果是高管人員，我們可以選擇，就把車輛過戶給企業。作為企業自有的固定資產，燃油費、修理費、保險費、過路過橋費等等都可以稅前列支。個人轉讓使用過的物品免征增值稅。

如果是普通工作人員，可以簽訂租賃合同，租金不要選擇為0，可以選擇在月租金500元左右，自然人按次納稅，代開發票不超過500元屬于起征點政策之內。

租賃資產要注意的是，燃油費和過路過橋費可以企業所得稅前列支，保險費和維修費，要視地方政策而定。有些省市明確規定是不允許稅前扣除的。

因此，要關注本省市相關政策，以免出現不必要的涉稅風險。

二、取得不符合規定增值稅發票入賬

朋友說，哎呀，這個風險提示太簡單啦。我們現在對于票面都檢查的非常嚴格，一次性填開，備注欄填寫，不能缺少發票專用章，不能虛假取得，這些都知道。

對的，發票基本票面問題都不會犯錯誤啦。

但稅收中的風險就是這樣防不勝防。

曾經有這樣一個案例。

一張普通發票，貨物名稱是混凝土，票面各種問題都沒有，填寫非常規范。

購買方是河南省某商貿公司，銷售方是廣西省某建筑材料公司。

河南公司說，買混凝土是用于建設規劃為五層的辦公樓。檢查人員問貨物是廣西的企業在本地有臨時生產場所還是從廣西直接送到河南的呢？

答曰從廣西購買，直接送來的。

檢查人員當時就斷定，這筆業務是虛假的。為什么呢？

混凝土的特性是什么？從生產到使用，時間最多不能超過三個小時左右，否則它就會凝結，無法使用。

因此怎么可能從廣西購買的混凝土到河南還可用呢？企業辯稱，確實購買了混凝土，不過是從本地購買后取得了這張發票。

最后如何處理暫且不論，案例的意義在于提醒，不僅僅是票面問題，有時涉及到的常識也要略知一二。

朋友聽完感嘆說，照你這么說，我們做財務還得上曉天文下知地理呢，每個月工資沒多高，要求還挺高。

三、應稅未申報繳納印花稅

印花稅應稅憑證包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證。

在工作當中，沒有簽訂合同的，是不是不用交印花稅呢？

這里就出現了“具有合同性質的憑證”這幾個字。

什么是具有合同性質的憑證？具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。

發票算是具有合同性質的憑證嗎？發票需要同上面所列舉的這些資料結合在一起，單獨并不能作為。

同時，稅務機關在檢查的時候可能會去查詢相應的業務，拿費用來說，比如大額裝修費，大額租賃費，貨物運輸費，倉儲保管費等等。

如果業務確實發生而沒有簽訂合同，也有可能會出現被核定印花稅的情形。

下面張圖印著瑪麗蓮夢露的是關于葡萄酒的一張印花稅票。印花稅，是一個歷史淵源非常悠久的稅種，印花稅票也被許多收藏愛好家所收集珍藏。

四、稅率適用錯誤

稅率適用錯誤。導致少計或者多記銷項稅額的風險。

主要是針對于新政策的發布。比如深化增值稅改革而出臺的一系列政策。

還有就是要區分混合銷售和兼營。應該適用兼營而錯當做混合銷售來處理，被稅務機關發生后，從高適用稅率。

另外，不要把高稅率的貨物和低稅率的貨物進行混淆。比如購進農產品適用低稅率，但是農產品如果被加工為罐頭或者冷凍食品等等，就不再適用低稅率，而是適用高稅率了。

還有城建稅的稅率，市區7%，縣城和縣屬鎮5%，其他1%。

因此，適用稅率的時候呢，一定要關注稅率是否有錯誤的情形發生。如果開具發票時運用稅率錯誤，發票是不可以使用的。

五、企業所得稅限額扣除項目涉稅風險

朋友說，這個風險點可以不用提示了。我們剛做完匯算清繳，熟的很。

好吧，那就簡單說兩句，不羅嗦。

罰款指的行政罰款。比如交通罰款，環保罰款等等。

滯納金有定語，稅收。也就是說，除了稅務機關依法征收的滯納金之外，其余滯納金都是可以扣除的。

另外，要區分什么樣的情況下屬于廣告性的贊助支出，什么情況下屬于非廣告性質的。

廣告支出一定是為企業達到宣傳的效果，廣而告之。有曝光，有提高知名度的后果，可以判定為是廣告性的。反之，則有可能會被認定為贊助支出。

六、工資薪金及“三項經費”未按規定扣除

看到這個風險提示，朋友不高興了，說，這些都是老生常談了，十幾年的朋友，你能不能上點心，給點干貨？

這都是標準的干貨，一點也沒有兌水。

工資薪金，指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

關鍵詞是非現金形式。如果發放給員工個人是非現金，也要計入工資薪金扣繳個人所得稅。

《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

什么是合理的工資薪金支出？

根據國稅函〔2009〕3號通知第一條規定，稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制定了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

以上五個原則默認是同時滿足的。

因此，企業存在虛列工資也不要偷著樂，隨時都有崩盤的可能。

畢竟社保現在劃入了稅務管理，個人所得稅和企業所得稅又成功合體。工資還是據實列支比較保險。

對于三項經費，限額扣除的基數都是實際發放的工資薪金總額，如果提取工資但還沒發放給員工，不可以作為限額計算的基數。

工會經費的扣除比例是2%，是否取得《工會經費撥繳款專用收據》是關鍵。如果沒有取得收據，不可以稅前扣除。

建議參考文件《中華全國總工會辦公廳關于加強基層工會經費收支管理的通知》 （總工辦發〔2014〕23號）所規定的支出范圍進行使用。

職工教育經費的扣除比例是8%，主要關注不允許列支的范圍。

員工取得社會上的學歷以及社會上自己攻讀的學位，比如MBA等，都是不允許在職工教育經費之中列支的。

職工福利費的扣除比例是14%，主要關注細節部分。

比如員工休探親假，路費在職工福利費中列支。但是探親假期間得到的單位補助，是計入工資薪金的。兩者不要搞混。

還比如退休職工發生的工資福利等等，有的企業順手就放入了職工福利費，此類支出放入哪個費用都不可以，根據相關性原則，是不允許稅前列支的。

工資薪金和三項經費的確是很平常的稅收知識點，但也不能掉以輕心。

細節是魔鬼。

七、購置不動產未及時申報契印房土等稅收的風險

購置房屋和土地時，要注意小稅種的申報和繳納。

朋友連連點頭，說，沒錯。這次就著重檢查小稅種了呢。話說合并之后，所有稅種統查，光是提供資料都讓人頭疼的不得了。

沒錯，合并之后，再也不會出現各人自掃門前雪的情形了。

來看一個稽查案例。

檢查人員對A企業2016年進行稅務檢查時，發現企業2016年7月份購進辦公用房一處，建筑面積300平方，價稅合計315萬，取得了5%的增值稅專用發票，2016年9月該房產交付使用，單位一直未取得房產證。

財務人員以未辦理房產證為由來解釋一直未去稅務機關申報繳納契稅、印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅的原因。

這個解釋站的住腳嗎？企業購入不動產應如何確認納稅義務時間？

《中華人民共和國契稅暫行條例》規定：契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬合同性質的當天。納稅人應當自納稅義務發生之日起１０日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。

《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定：應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。根據印花稅稅目稅率表，不動產轉讓按照“產權轉移書據”征收印花稅，稅率為0.05%。

根據以上規定，A企業應該在簽訂購房合同后及時申報繳納印花稅。

《關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發﹝2003﹞89號）第二條第一款規定：購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

根據此規定，A企業應該在2016年10月，也就是房產商交房的次月開始申報房產稅與城鎮土地使用稅。

因此，沒有取得房產證不代表納稅義務沒有發生。

納稅義務發生時間，不僅僅體現這一個稽查案例之中，也不僅僅只限于小稅種之中。

增值稅納稅義務發生時間也是需要重點關注的風險點。

八、享受稅收優惠未留存備查的風險

享受各項稅收優惠政策，一定要注意四個字，留存備查。

個人所得稅專項附加扣除、增值稅加計抵減、各稅種免征、減征政策等等，基本上自行申報即可享受優惠的，都離不開對相應材料“留存備查”的要求。

別的不多說，如果后續管理中要求出具相應材料而無法提供，不但已經享受的政策不能繼續，還有可能會被處于行政處罰。

朋友說，你提醒的對。看來我們公司的保險箱里除了現金、增值稅發票，還得把和享受稅收優惠政策相關的所有材料都放進去。

九、會議費無附件入賬的稅收風險

朋友說，有一筆會議費支出，檢查人員說原始憑證只有發票，找我要會議紀要和會議簽到簿。

我說，那你提供不就行了。

朋友說，你真是死腦筋，如果有，還不早就放進憑證里去了。費用有發票不就可以了嗎？還要什么紀要！

我說，你這樣想就不對了。看來真的需要幫你普及一下。

會議費因為它本身的特殊性，包含住宿、餐飲、會務、福利等多項費用，因此檢查時會特別關注。

實務中可以參考文件《中央和國家機關會議費管理辦法》（財行〔2016〕214號）規定，一般情況下需要附（包括但不限于）會議簡介、會議材料、費用明細單、外部會議邀請函等資料。

有些會議費原始憑證附的是大額的住宿發票和餐飲發票，這種更不可取。正常開會保存資料又有什么難度呢？

因此，會議費列支請不要掉以輕心，更不要把會議費當作費用列支的萬金油。

十、不注意納稅信用致使進入黑名單的風險

孔子說，人而無信，不知其可也。

社會主義核心價值觀從個人行為層面凝煉出“愛國、敬業、誠信、友善”的基本道德規范。

從古至今，誠實守信都是被注重和贊揚的行為。

納稅信用也是如此。信用好，得激勵。信用差，受懲戒。

企業發生以下九項違法行為之一，屬于重大稅收違法案件，納稅信用將會直接被評為D級，列入稅收違法黑名單。

什么是稅收違法“黑名單”？

把企業納稅信用與法人、財務人員信息“捆綁”起來共同列入失信系統，向社會公布失信案件信息，并將信息通報人民銀行、公安機關等相關部門，共同實施嚴格監管和聯合懲戒。

企業失信與企業破產不同，破產以公司財產份額為限，而信用涉及到經營企業的個人本身。

法定代表人和財務負責人都是一根繩上的螞蚱。什么不能乘飛機坐高鐵，不能住星級酒店那都還是小事。

最嚴重的情形是，只要公司信用為D級，那么原法定代表人成立再多的新公司，所有成立的新公司納稅信用都會評為D級。而財務負責人無論跳槽到天涯海角，只要被監控到擔任財務負責人，所跳槽的新公司納稅信用也降為D級。

朋友說，喲，這得趕緊去對照著納稅信用評價指標看一看，萬一有個差錯，這可得吃不了兜著走呀。

我說，不要瞎擔心。一般只有重大稅收違法，或者得分在40以下，才有可能成為D級呢。

朋友說，好了，我要掛電話繼續去忙了。你是站著說話不腰疼，萬一被評成B或者C，麻煩都是一大堆呢。銀行就特別注重這一塊兒，不是A級納稅人，貸款都不容易。（來源： 跨境易稅通）

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