2021年，無論對大賣家還是中小賣家，都是動蕩與機遇并存的一年。

在這一年，不少頭部或者肩部的大型電子商務賣家因為平臺合規問題被凍結了一批店鋪、庫存以及資金。同樣是在這一年，英國以及其他歐盟國家開始陸續開啟了涉及電子商務商品及服務經營的增值稅改革，其中就包括在線市場平臺代扣代繳，IOSS、OSS、統一歐盟境內遠程銷售觸發納稅義務額度為10,000歐元，不區分國家等一系列的法規新政。

然而，從市場消費行為習慣來看，在注重共享經濟（Sharing Economy）的歐美國家，個人出售和購買二手商品或閑置物品的習慣發展已久，不失為在跨境貿易賣家們另辟了一條蹊徑。

以法國為例，約30%的法國人購買二手服裝，原因是其讓人想起了從閣樓上掉下來的褪色衣服的復古形象，現在它吸引了占二手服裝總消費量33%的千禧一代（25-37歲）。甚至在法國街頭的采訪中，不少法國年輕人表示，從不追大牌，但更喜歡二手！“二手文化”已深入法國人心，從而衍生為一種文化現象。

與此同時，依靠著電子商務，二手市場交易蓬勃發展，各種二手商品銷售網站以及應用程序推陳出新，2020年全球疫情對二手服裝電子商務交易市場產生了積極影響。

據Mediametrie稱，每天有150萬游客訪問法國的二手服裝應用程序Vinted。該平臺經歷了一場真正的熱潮，目前在電子商務網站中排名第五。在法國同樣受歡迎的專業的二手銷售平臺有Vestiaire collective、 Vide dressing，個人交易網站 Leboncoin、Vinted以及最近新推出二手電子商品專欄平臺的FNAC。其中值得關注的還有二手平臺backmarket, 它在今年完成了新一輪5.1億美元的融資，總估值達到57億美元。

最近，有客戶表達了希望了解二手商品的營銷之道以及其對應的稅務合規的訴求。今天，以法國為例，和大家淺談二手商品以及其涉及的稅務征收要點。希望通過今天的內容分享，從事二手商品經營活動的賣家朋友們對銷售如何計算并申報才能保證其海外稅務合規有新的見解和收獲。

1、什么是二手商品？

從法律層面來說，二手商品是被視為可能按原樣或修復后重新使用的二手有形可移動的商品，但藝術品、收藏品、古董以、貴金屬以及寶石除外（第 98 條 A、一般稅法附件 III 中的 I - CGI）。

要符合定義為二手商品，那么商品就必須已經使用過并且可以重復使用。如果只是為了恢復原來的狀態，物品可以接受被修理。但是，經過改造（改變原始物品的基本特征）或實際翻新（翻新所用物品的價值高于使用過的物品的價值，加上交易成本）的物品則不被視為二手資產及商品。

注意：對二手車而言，法國本土交易或是歐盟國家內交易將衍生不同的定義。以法國境內的交易為前提，車輛在使用過并且可能會被重復使用時被視為二手車。 在歐盟區域內交易中，二手車是指在首次投入使用后超過 6 個月交付且行駛里程超過 6,000 公里的車輛。

2、什么是應稅轉售商？

應稅轉售商是指在其經濟活動過程中，以轉售為目的而購買或分配其企業庫存的二手貨物的貿易商。

注意：應稅轉售商不同于銷售其經營所用貨物的應稅使用者。

原則上，應稅使用者需遵守普通法規則（即對總銷售價格征收增值稅），且能夠抵扣在采購物品時的進項增值稅。

3、二手商品增值部分的增值稅制度及適用范圍

此征稅制度適用于應稅轉售商銷售由以下人員提供給其的二手商品：

- 非增值稅納稅義務人（個人或非增值稅法人）。

- 無權就此類交付開專項增值稅發票的人（免稅受益人或已應用二手商品增值稅稅制的應稅轉售商）。

就利潤而言，財產金額在被應稅轉售商收購時不得扣除。因此，作為應稅歐盟區內部收購的二手商品不符合該制度的要求。

注意：對原則上受二手商品增值稅制度約束的每項交付，應稅轉售商如果愿意，可以適用一般的增值稅制度。這種選擇不受任何特定形式的限制，是在逐筆交易的基礎上進行的。

一般制度的選擇允許納稅人受益于與共同體內部供應和出口有關的豁免規定（見實用信息表 “共同體內部貨物貿易：增值稅制度 ”和 “與歐盟以外國家的貨物貿易：增值稅制度”）。

4、二手商品增值稅稅率

適用于二手商品的增值稅稅率與全新狀態下購買的商品稅率是一樣的（即在法國大陸，適用標準稅率的商品為20%，適用減稅率的商品為10%和5.5%）。

5、應納稅額

受益于二手商品增值部分的增值稅制度，對應的增值稅應納稅額是銷售價格和購買價格之間的差額。為了確定其對應的增值應稅部分，應稅轉售商可以選擇兩種計算系統：“單筆核算”系統和“匯總”系統。

6、“單筆核算”系統

原則上，二手商品商家需向其客戶出示其所售商品的含稅（增值稅）價格。

應稅差額包括：賣給最終消費者的 含稅銷售價格 與 采購價格（開具給應稅轉售商發票上的價格）之間的差異。

上述兩值相減后得到的金額是包括增值稅在內的利潤額，然后應用以下不同的系數乘以利潤額，來計算應稅轉售商最終應付增值稅額：

增值稅稅率為20%（標準稅率）對應的系數為：0.833

增值稅稅率為10%（低稅率）對應的系數為：0.909

增值稅稅率為5.5%（低稅率）對應的系數為：0.947

舉例說明：

一個應稅轉售商以5,000歐元的價格從個體居民手中收購了一輛二手車。他以6,000歐元（包括增值稅）的價格轉賣。

轉售所獲得的利潤為:

6,000歐元 - 5,000歐元 = 1,000歐元，含增值稅。

也就是說，1,000歐元 x 0.833 = 833歐元，不含增值稅。

因此，最終應納增值稅額將是833 x 20 % = 166.66 歐元。

“單筆核算 ”系統需要對每個交易進行單獨計算。因此，這也要求了必須知道采購二手商品時的價格。

注意：財務費用、傭金和應稅經銷商為修理二手商品而發生的費用不包括在購買價格中，因此不能從應稅金額中扣除。

異質批次（收購時性質未定的產品）的購買者必須進對此類商品進行分類，以確定他們轉售時商品的性質。它們可以是用于新制造系統的回收材料，也可以是可再利用的二手物品。上述后者，稅基被設定為轉讓價格的一半。

當應稅轉售商出售舊的或損壞的設備破損后可以重新使用的物品（例如，備件）時，解決方案也是如此。

7、“匯總” 系統

“匯總” 系統包括計算每個月的含稅銷售總額與該期間購買二手商品的含稅總額之間的差額。

獲得的利潤差額是含稅的利潤額，必須通過應用不同的系數乘以利潤額，來計算應稅轉售商最終應付增值稅額（見 上述提到的“單筆核算 ”系統）。

如果在一個申報期中，采購金額超過了銷售金額，那么超過的部分將加到下一個申報期的采購中。

為了能夠確定整體的利潤，以不同稅率銷售含稅二手商品的應稅轉售商必須在其會計核算中根據它們應用的不同稅率對這些商品進行區分。

注意：如果總體利潤差額為負數，那么應稅轉售商無權要求對這部分增值稅額申請退稅。

“匯總 ”系統要求每年進行一次調整，以考慮到每年年初和年底的庫存價值的變化。

如果本年度即將結束時，存貨的價值減少了，其差額代表上一年出售的貨物的購買價值。那么這個差額會被添加到下一年的采購價值中，從而減少了應稅利潤差額。

另一方面，如果存貨的價值增加了，其差額代表了上一年度存貨的購買價值。那么，它就減少了下一年的采購價值，從而增加了應稅利潤差額。

8、開具增值稅發票及記賬

應用二手商品增值部分的增值稅制度的應稅經銷商（無論采用“單筆核算”系統、“匯總系統”、自動的或者可選擇性的）不必在其發票上顯示增值稅。

然而，他們必須在其發票上包括以下信息：

“特別制度--二手商品”。

“特別制度—藝術品”。

“特別制度--收藏品或古董”。

從事二手商品交易的企業，應當對二手商品增值部分的增值稅制度的銷售額，和應用常規增值稅制度的銷售額，按稅種分別核算。

VATGlobal近20年致力于為全球各類企業提供國際稅務合規服務的科技咨詢，具備過硬的專業知識及綜合處理能力，對銷售二手商品相關的增值稅申報游刃有余。

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（編輯：江同）

（來源：VATGlobal）

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